ПРОБЛЕМИ ПРИЗНАЧЕННЯ І ВИРОБНИЦТВА СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ТА ТОВАРОЗНАВЧОЇ ЕКСПЕРТИЗИ ПРИ РОЗСЛІДУВАННІ ЗЛОЧИНІВ У СФЕРІ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

М. Л. Бондаренко,
головний судовий експерт, магістр права
Донецький науково-дослідний експертно-криміналістичний центр Міністерства внутрішніх справ України, Україна, м. Маріуполь

Стратегічними цілями забезпечення національної безпеки в Україні є: розвиток економіки, забезпечення економічної безпеки і створення умов для переходу економіки на новий рівень технологічного розвитку. У зв'язку з цим особливу тривогу викликає кримінальна експансія в економічну діяльність держави. Тому метою розслідування злочинів зазначеної категорії є, перш за все, забезпечення економічної безпеки держави і господарюючих суб'єктів, що служить запорукою досягнення ефективного економічного зростання в Україні.
У справах про злочини у сфері підприємницької діяльності судово-бухгалтерська експертиза призначається головним чином для усунення протиріч між висновками ревізії і матеріалами кримінальної справи, встановлення розміру та періоду заподіяння матеріальної шкоди, осіб до цього причетних. Разом з тим, експертам-бухгалтерам слід докласти зусиль до пошуку нових фактів зловживань, що можливо тільки при наявності максимального переліку наданих бухгалтерських документів [1].
Виходячи з конкретних завдань розслідування і судового розгляду злочинів в сфері підприємництва, в ході судово-бухгалтерської експертизи потрібно встановити:
- правильність документального оформлення операцій з приймання, зберігання, транспортування та реалізації товарів, обґрунтованість розрахунків між підприємцями;
- відповідність відображення в бухгалтерських документах операцій інструкцій і схожість або відмінність показань проходять у справі юридичних або фізичних осіб даними обліку;
- документальну обґрунтованість оприбуткування, відпустки, списання матеріальних цінностей, які визначаються з урахуванням висновків фахівців інших галузей знань (економістів, товарознавців та ін.);
- відповідність звітності даним первинного бухгалтерського обліку, документальне підтвердження розміру заниження оподатковуваного прибутку або ухилення від сплати податків в бюджет;
- розмір фактично утворених нестач, лишків матеріальних цінностей, грошових, валютних коштів і суми заподіяного матеріального збитку.
Для постановки питань на дозвіл судово-бухгалтерської експертизи, слідчому необхідно використовувати допомогу фахівця-бухгалтера. Найбільш часто у кримінальних справах про злочини у сфері підприємництва на дозвіл судово-бухгалтерської експертизи слідчі ставлять такі питання:
- чи підтверджується документами обліку нестачу товарів у зазначеній сумі, встановлена аудиторською перевіркою;
- яка сума надлишків утворилася у підприємця, виходячи з «чорнових записів» про надходження і відпуск товарів;
- чи правильно оформлені результати інвентаризації товарів (акт №, число, місяць, рік), що значаться за матеріально відповідальною особою на складі (в цеху);
- який матеріальний збиток заподіяно організації, внаслідок необґрунтованої виплати зарплати працівникам, з урахуванням їх показань про те, що вони не виконували зазначені роботи;
- чи обґрунтовані висновки ревізії про заліку пересортиці товарів і розрахунку суми збитку;
- яка сума доходу, отриманого підприємцем від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг?
При призначенні судових експертиз недоліками є неповнота і недоброякісність матеріалів, які направляються на дослідження, напрям експерту документів обліку, не відносяться до справи. У багатьох випадках проблеми виникають через невчасність призначення експертизи, необґрунтованість їх проведення, безграмотного формулювання питань.
Зазначені недоліки породжують необґрунтоване збільшення термінів виробництва експертиз і судового розгляду, непродуктивну витрату сил і часу на відшукання необхідних для дослідження зразків, документів, втрату об'єктів і неповноту експертних досліджень, оспорювання висновків раніше проведених інвентаризацій, аудиторських перевірок, ревізій і т.д.
При призначенні судових експертиз часто виявляються і слабкі знання слідчими процесуального порядку збирання, підготовки і оформлення матеріалів для дослідження. Вважаємо, що їм недостатньо добре знати матеріали кримінальної справи, за якою потрібно виробництво експертизи, потрібно ще чітко уявляти собі її можливості для вирішення необхідних завдань. Успіх багато в чому буде залежати від своєчасної, правильної та повної консультації, отриманої слідчим від фахівця.
У справах про злочини у сфері підприємницької діяльності досить часто потрібно дослідження споживчих властивостей товарів, продуктів, напівфабрикатів, тари і документів їх обліку, що представляється можливим за допомогою судово-товарознавчої експертизи, яку на даний час, слідчі призначають дуже часто. Призначаючи даний вид експертизи, експерту-товарознавцю слід представити зразки для порівняльного дослідження. Дослідження матеріалів кримінальних справ в сфері підприємництва показують, що, в ході судової товарознавчої експертизи підлягають дослідженню наступні чотири групи об'єктів:
а) продовольчі і промислові товари;
б) сировина, напівфабрикати, допоміжні матеріали;
в) тара і інші пакувальні засоби;
г) документи за походженням і обліку товару.
Ґрунтуючись на цьому, вважаємо, що предметом судової товарознавчої експертизи є визначення товарного вигляду, сорту, ціни сировини, товарів і продукції [2].
Експертам-товарознавцям для виробництва досліджень доцільно направляти документи, що містять відомості про рух і зберіганні товарів (книги обліку покупок і продажів, акти контрольних перевірок товарів, сертифікати якості, картки кількісно-сортового обліку, акти лабораторних аналізів перевірки якості товарів). Також для якісного проведення товарознавчого дослідження експерту-товарознавцю необхідно направити довідки, акти, свідоцтва санітарного лікаря, технолога, що дозволяє визначити стан тари під товаром, наявність його маркування, порядок складування, дотримання режиму зберігання [3].
По кримінальних справах про злочини у сфері підприємницької діяльності висновок експерта, як бухгалтера, так і товарознавця допомагає з'ясувати обставини, необхідні для встановлення істини у кримінальній справі.
З розвитком ринкової економіки законодавча й нормативно-технічна база України також перебуває у стадії постійного вдосконалення й оновлення, де в багатьох випадках зустрічаються суттєві суперечності, що ускладнює роботу судових експертів та є одним із чинників, які впливають на якість отримання обґрунтованих висновків сучасних судово-товарознавчих експертиз, що свідчить про необхідність його подальшого вдосконалення та приведення у відповідність із реаліями боротьби зі злочинністю.
1. Слободзян А.П. Правові основи призначення та проведення експертиз у кримінальному провадженні. Юридичний науковий електронний журнал. 2014. № 6. С. 224–227.
2. Архіпов В. В. Зміст предмету судово-товарознавчої експертизи [Електронний ресурс] / В. В. Архипов, А. В. Архіпова // Форум права. – 2007. – № 1. – С. 9–13. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/2007-1/07/avvcte.pdf.
3. Архіпов В. В. Класифікації експертних завдань, які вирішуються в рамках судово-товарознавчої експертизи / В. В. Архіпов // Часопис Київського університету права. – 2007. – № 4. – С. 181–187.